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    涉增值稅調整建設工程施工合同糾紛案裁判意見摘選(8例)
    2020-10-29 來源:張國印建設工程號 

      案例來源:中國裁判文書網

      摘選整理:張國印建設工程號

      1、原告江蘇九建建設工程有限公司與被告江蘇射陽港港口集團有限公司建設工程施工合同糾紛案

      裁判文書:江蘇省射陽縣人民法院(2019)蘇0924民初2899號民事判決書

      裁判時間:2020年7月27日

      裁判意見摘選:

      港口公司提出工程款稅金應當按照調整后的10%和9%稅率調整單列,而九建公司已開具的增值稅發票都是按照3%計取稅金,因此全部工程款應當按照3%計取稅金。但根據恒業公司鑒定人員郭某的陳述,鑒定意見是按照招標文件和合同約定計取的稅率,案涉工程的招投標、施工及竣工驗收均發生在2018年5月1日營改增之前,且根據《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》的解讀第3條的規定,九建公司可按11%適用稅率補開增值稅發票。故恒業公司對案涉工程稅金按照11%計取,具有事實和法律依據,本院依法予以支持。

      2、原告蘇州市城防特種工程有限公司與被告蘇州孚元置業有限公司建設工程施工合同糾紛案

      裁判文書:江蘇省蘇州市相城區人民法院(2019)蘇0507民初1751號民事判決書

      裁判時間:2020年4月30日

      裁判意見摘選:

      庭審中,雙方確認城防公司已向孚元公司開具了金額為46219096.35元的發票,孚元公司已按上述金額向城防公司付款,其中工程款金額為42017360.32元,稅金按10%稅率計算為4201736.03元。后續開具發票現行稅率為9%(如果稅率有變化,以實際為準)。現本院認定的上述工程款金額合計為人民幣52414718.43元,其中42017360.32元的已開具發票的稅金按照10%的稅率計算為4201736.03元,故剩余未開具發票的工程款10397358.11元按照現行9%稅率計算稅金為935762.23元,稅金合計人民幣5137498.26元,故不含稅工程款和稅金合計人民幣57552216.69元(含稅的工程價款)。

      3、原告江蘇溧陽建設集團有限公司訴被告四川中海創聯電力工程有限公司、陽原臻龍電力設備科技有限公司建設工程施工合同糾紛案

      裁判文書:河北省陽原縣人民法院(2019)冀0727民初929號民事判決書

      裁判時間:2020年9月28日

      裁判意見摘選:

      關于增值稅應否扣減的問題。案涉工程承包合同第5條第一項約定了工程總造價,第二項約定了該工程總造價包含11%增值稅,故該增值稅屬于工程造價的一部分。關于國家稅務局對于建筑裝飾行業增值稅稅率由10%降至9%的政策性調整,其并不禁止當事人在工程總造價中對增值稅稅率進行約定,故當事人之間的意思自治與該政策性調整并不沖突。原告江蘇溧陽公司與被告四川中海公司將增值稅稅率明確約定于工程造價中,屬于當事人意思自治,該約定不違反法律法規的強制性規定,應屬有效。且涉案承包合同雙方并未對稅率變動造成的稅率差如何處理進行約定,雙方亦未就此進行重新約定,故被告四川中海公司“增值稅以911.2968萬元乘2%在工程款中予以扣減”的主張,依據不足,本院不予支持。

      4、上訴人桂林碧宸旅游投資有限公司因與被上訴人桂林建昌建設有限公司建設工程施工合同糾紛案

      裁判文書:廣西壯族自治區桂林市中級人民法院(2020)桂03民終2360號民事判決書

      裁判時間:2020年9月17日

      裁判意見摘選:

      關于碧宸公司認為評估機構適用稅率錯誤的問題,碧宸公司提出應按桂建標【2019】12號文的規定,按9%的稅率計算增值稅,該文件第二條明確“本通知自2019年4月20日起執行”,也即該文件適用于2019年4月20日以后的施工項目,涉案A區工程是2014年的項目,B區是2017年的項目,不適用該文件的稅率規標準,評估機構的計稅標準正確。

      5、原告淮安經緯高速公路養護工程有限公司與被告淮安市公路事業發展中心建設工程施工合同糾紛案

      裁判文書:江蘇省盱眙縣人民法院(2020)蘇0830民初1455號民事判決書

      裁判時間:2020年8月5日

      裁判意見摘選:

      稅金稅率的計取標準。原告淮安經緯公司主張投標文件中載明案涉合同的增值稅率為11%,招標文件中明確載明“在送交投標文件截止期前28天之后,即使國家或省頒布的法律、法規出現修改或變更,發包人對合同價格也不作調整。”,且施工過程其購買材料也是按照購買材料時的稅率支付稅金及價款,故要求案涉該約定計取工程款稅金,被告淮安公路事業中心不予認可,主張案涉實際開票時的稅率計算稅金。對此本院認為,首先,工程量清單計價法的造價由工程量清單費用、措施項目清單費用、其他項目清單費用、規費、稅金五個部分組成,該稅金是施工單位作為款項收取方所繳納的進項稅,與施工過程中原告淮安經緯公司購買此材料支付的稅金無直接關聯;其次,工程款增值稅發票是原告淮安經緯公司在收取到工程款時根據收款金額開具的增值稅發票,稅率按照開票節點稅率確定,按照原告淮安經緯公司實際開票時的稅率計算工程總造價并不損害原告淮安經緯公司利益;再次,招標文件中關于“在送交投標文件截止期前28天之后,即使國家或省頒布的法律、法規出現修改或變更,發包人對合同價格也不作調整。”的約定主要是針對人工費等政策調整,并不包含稅率調整,原告淮安經緯公司據此主張稅率作為不調整項不能成立。綜上,原告淮安經緯公司關于稅率按照11%計算的主張既無事實依據也無法律依據,本院不予支持,被告淮安公路事業中心工程款結算時按照稅金實際發生時間的稅率確定的稅金繼而確定的工程造價并無不當。

      6、原告河南紅革幕墻有限公司訴被告鄭州華南城有限公司建設工程施工合同糾紛案

      裁判文書:河南省新鄭市人民法院(2020)豫0184民初1987號民事判決書

      裁判時間:2020年7月28日

      裁判意見摘選:

      關于被告提出的稅率問題,被告提供的2019年3月26日《住房和城鄉建設部辦公廳關于重新調整建設工程計價依據增值稅稅率的通知》中顯示:“工程造價計價依據增值稅率由10%調整為9%執行。按照本通知要求,組織有關單位于2019年3月底前完成建設工程造價計價依據和相關計價軟件的調整工作”。根據雙方合同8.6條約定:“甲方憑乙方開具的合法有效的工程所在地正式增值稅專用發票履行以上各階段的付款義務,且乙方應在甲方付款日的20天前提供該等發票給乙方。”原告亦在審理中陳述除不確定的下余工程款之外原告均已開具了增值稅發票。本院認為,下余工程款因雙方產生爭議,該款項數額在起訴時并未確定,既然2019年3月26日《住房和城鄉建設部辦公廳關于重新調整建設工程計價依據增值稅稅率的通知》中規定工程造價計價依據增值稅率由10%調整為9%執行。故對被告主張下余工程款應按上述《通知》規定,因稅率降低而導致減少的稅款應當按照工程款總額乘以1%計算,本院予以采納。

      7、上訴人哈爾濱市公路工程有限責任公司因與被上訴人安達市勝達路橋工程有限公司建設工程施工合同糾紛案

      裁判文書:黑龍江省綏化市中級人民法院(2019)黑12民終1404號民事判決書

      裁判時間:2019年11月20日

      裁判意見摘選:

      關于哈爾濱公路工程公司上訴主張增值稅發生調整,應按照新稅率9%計算稅金的問題。根據財政部稅務總局海關總署公告(2019)第39號公告及2019年3月29日《住房和城鄉建設部辦公廳關于重新調整建設工程計價依據增值稅稅率的通知》中規定,工程造價計價依據中增值稅稅率由10%調整為9%。因該規定于2019年4月1日起施行,而本案涉案工程系2018年4月29日簽訂,2018年11月29日交工,即哈爾濱公路工程公司按約定10%稅率向安達勝達路橋公司支付工程款的時間發生在國家稅率調整之前,故哈爾濱公路工程公司應按雙方約定稅率繳納稅金。哈爾濱公路工程公司的該項上訴理由不能成立,不予支持。

      8、原告唐植甫與被告古丈縣教育和體育局、被告湘西自治州東輝房地產開發有限公司、第三人湖南錦鋒市政建筑有限公司建設工程施工合同糾紛案

      裁判文書:湖南省保靖縣人民法院(2019)湘3125民初279號民事判決書

      裁判時間:2019年7月11日

      裁判意見摘選:

      根據《最高人民法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律若干問題的解釋(一)》第2條規定,建設工程施工合同無效,但建設工程經竣工驗收合格,承包人請求參照合同約定支付工程價款的,應予支持。根據被告古丈教體局的申請,法院委托湖南廣聯工程項目管理有限公司對涉案工程總造價及爭議部分工程造價進行司法鑒定,司法鑒定結論工程總造價3615641.05元,工程尾款應為850043.91元(按9%繳納增值稅)。中華人民共和國住房和城鄉建設部辦公廳于2019年3月26日公布的建辦標涵[2019]193號《住房和城鄉建設部辦公廳關于重新調整建設工程計價依據增值稅稅率的通知》“工程造價計價依據中增值稅稅率由10%調整為9%”,故應按此稅率計算完稅工程尾款。被告古丈教體局、被告東輝公司認為原告在采購建材等行為中,應當向對方索取增值稅發票,并到稅務部門辦理抵扣,原告稅負實際減少,本案工程造價不應當計算增加稅負部分。營業稅改增值稅負系國家相關職能部門調整,比原稅負減輕無明確測算依據,故兩被告答辯理由不予采納。

      參閱文件

      住房和城鄉建設部辦公廳關于重新調整

      建設工程計價依據增值稅稅率的通知

      建辦標函〔2019〕193號

      各省、自治區住房和城鄉建設廳,直轄市住房和城鄉建設(管)委,新疆生產建設兵團住房和城鄉建設局,國務院有關部門:

      按照《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)規定,現將《住房城鄉建設部辦公廳關于調整建設工程計價依據增值稅稅率的通知》(建辦標〔2018〕20號)規定的工程造價計價依據中增值稅稅率由10%調整為9%。

      請各地區、各部門按照本通知要求,組織有關單位于2019年3月底前完成建設工程造價計價依據和相關計價軟件的調整工作。

      中華人民共和國住房和城鄉建設部辦公廳

      2019年3月26日

      北京市住房和城鄉建設委員會

      關于重新調整北京市建設工程計價依據增值稅稅率的通知

      京建發〔2019〕141號

      各有關單位:

      根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)和《住房城鄉建設部辦公廳關于重新調整建設工程計價依據增值稅稅率的通知》(建辦標函〔2019〕193號)的要求,現對調整北京市建設工程計價依據(含北京市房屋修繕工程計價依據)中增值稅稅率的有關事項通知如下:

      一、現行北京市建設工程計價依據中增值稅稅率由10%調整為9%。

      二、現行北京市建設工程計價依據中以“元”為單位的要素價格和以費率形式計取的有關費用標準不變。

      三、實施時間

      (一)2019年4月1日(含)以后開標或簽訂施工合同的建設工程項目,招標人或發包人應按照本通知執行。

      (二)2019年3月31日(含)前已開標或已簽訂施工合同的建設工程,發、承包雙方按照友好協商的原則,調整合同價款。

      (三)自本通知發布之日起執行。

      北京市住房和城鄉建設委員會

      2019年3月27日

      重慶市住房和城鄉建設委員會

      關于適用增值稅新稅率調整建設工程計價依據的通知

      渝建〔2019〕143號

      各區縣(自治縣)住房城鄉建委,兩江新區、經開區、高新區、萬盛經開區、雙橋經開區建設局,有關單位:

      為適應建筑業增值稅新稅率的需要,根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)的規定,按照《住房城鄉建設部辦公廳關于重新調整建設工程計價依據增值稅稅率的通知》(建辦標函〔2019〕193號)的要求,結合我市實際,現將調整建設工程計價依據的有關事宜通知如下:

      一、調整范圍

      凡本市行政區域內的房屋建筑和市政基礎設施工程(簡稱建設工程),執行原計價定額和現行計價定額的,均按本通知規定進行調整。

      (一)原計價定額包括:2008年重慶市建筑、裝飾、安裝、市政、仿古建筑及園林、房屋修繕工程計價定額,2008年重慶市建設工程費用定額,2011年重慶市城市軌道交通工程計價定額,2011年重慶市城市軌道交通工程費用定額,2013年重慶市建筑安裝工程節能計價定額。

      (二)現行計價定額包括:2018年8月1日起執行的2018年重慶市房屋建筑與裝飾、仿古建筑、通用安裝、市政、園林綠化、構筑物、城市軌道交通、爆破、房屋修繕、綠色建筑、裝配式建筑工程計價定額,2018年重慶市建設工程費用定額,以及2019年3月1日起執行的重慶市城市地下綜合管廊、城市管線遷改工程計價定額。

      二、調整時間

      (一)2019年4月1日起進行招投標或直接發包的建設工程,以及2019年3月31日前發布了招標文件但尚未開標的建設工程,招標文件、招標控制價編制及合同簽訂均應按調整后的建筑業增值稅新稅率執行。

      (二)2019年4月1日前已開工但未竣工的建設工程,2019年4月1日前完成工程量部分仍按建筑業增值稅原稅率執行;2019年4月1日起完成工程量部分按調整后的建筑業增值稅新稅率執行。

      (三)2019年4月1日前已竣工的建設工程,無論是否辦理工程結算,仍按建筑業增值稅原稅率執行。

      三、調整內容

      (一)執行現行計價定額或原計價定額的,從2019年4月1日起,建筑業增值稅稅率均由10%調整為9%.

      (二)執行現行計價定額的,其簡易計稅法調整內容如下:

      1.定額其他材料進項稅稅率和定額其他施工機具進項稅稅率由16%調整為13%.

      2.企業管理費、組織措施費、一般風險費、安全文明施工費、建設工程竣工檔案編制費、住宅工程質量分戶驗收費、總承包服務費,按附件1“工程費用標準調整表”規定的費率進行調整。

      (三)執行原計價定額的,除按附件2“進項稅額計算表”規定的進項稅額扣減系數進行調整外,其他內容仍按重慶市城鄉建設委員會《關于適用增值稅新稅率調整建設工程計價依據的通知》(渝建〔2018〕195號)及《關于建筑業營業稅改征增值稅調整建設工程計價依據的通知》(渝建發〔2016〕35號)執行。

      四、本通知自2019年4月1日起執行。

      重慶市住房和城鄉建設委員會

      2019年4月1日

      延伸閱讀:

      工程結算價款增值稅調整怎么計算

      (來源:會計學堂)

      答:這個問題要看合同約定(與納稅義務時間有關)、雙方的議價能力和溝通情況。

      最直接的辦法:參考《住房城鄉建設部辦公廳關于調整建設工程計價依據增值稅稅率的通知》(建辦標〔2018〕20號)規定的“工程造價計價依據中,增值稅稅率由10%調整為9%。”,以及建筑工程所在省份的造價文件,文件中的相關系數都會更新,請按照政策進行。

      綜合考慮其他因素:

      合同約定方面:不是說簽合同時10%稅率,現在調整了,所有的計價都跟著調,要分時間。一部分稅率選擇哪個,要看【納稅義務發生時間】,這個時間點與合同約定的何時提供服務、何時應該收款有關。

      A.雙方在書面合同中約定付款日期的,為書面合同確定的付款日期當天發生增值稅納稅義務。通常工程款都是按進度分段給,在2019年4月1日之前的付款日期所對應的工程量,按10%計算,之后的按9% 。

      B.未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為建筑工程項目竣工驗收的當天發生增值稅納稅義務,此情況下按9% 。

      C.墊資提供建筑服務,驗收后分期付款方式的,雖然工程已竣工驗收,但仍然應當按照合同約定的付款時間確認增值稅納稅義務發生時間。

      D.提供建筑服務過程中或之后收到款項的,即收到工程進度款時,為收到工程進度款的當天發生增值稅納稅義務。在2019年4月1日之前的收到款所對應的工程量,按10%計算,之后的按9%。

      E.先開具發票的,優先級最高,按照發票開具的工程量所屬時間段計算。

      雙方議價能力:發包方通常強勢,很可能要求計算一個不含稅金額,增值稅按9% ,更強勢的會按照原含稅價÷(1+10%)×(1+9%)來進行結算。如果承包方強勢,可以按照含稅價不變的方式進行,即收取的款項不變。



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